Cost amortizat - ce este? Amortizarea regulilor contabile

Fiecare organizație include obiecte clasificate ca active fixe pentru care se percepe o depreciere. În cadrul acestui articol, se va lua în considerare care este costul amortizabil (IAS 16), modul în care se fac deducerile din amortizare, ce active ale bilanțului trebuie depreciate.

Amortizarea sistemului de operare

De fapt, amortizarea este exprimată ca un transfer pe etape de costuri alocate pentru achiziția de active fixe (active fixe) la costuri (cost) de producție. Amortizarea este predefinită prin punctele 17-25 din PBU 6/01, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Costul amortizat este prețul de achiziție al unui obiect, ținând cont de toate costurile, mai puțin de valoarea reziduală - suma care poate fi obținută la lichidarea activului. În practică, valoarea revânzării este adesea scăzută, deci mai des poate fi neglijată.

Valoarea reziduală este calculată ca valoarea inițială de cumpărare a activului minus amortizarea calculată. Costul de înlocuire amortizat este valoarea de amortizare acumulată.

Următoarele persoane juridice pot amortiza creditul:

• organizația însăși - asupra proprietății care este proprietatea sa;
• locatar - pentru activele de sistem de operare închiriate în baza contractului;
• locator - pentru bunuri imobiliare închiriate;
• locatar sau locator - pentru mijloacele fixe transferate în baza unui contract de închiriere financiară (conform condițiilor contractului).

Mai jos vom lua în considerare procedura de angajare și vom oferi o decodare a unor concepte precum costuri reziduale, de înlocuire și amortizare. IFRS, RAS și alte standarde și reglementări nu contravin următorului material.

Active fixe supuse amortizării

Mijloacele fixe supuse amortizării includ clădiri, structuri, instrumente și alte obiecte prezentate sub formă materială, a căror durată de serviciu în momentul operațiunii este mai mare de un an.

Compoziția mijloacelor fixe include, printre altele, resurse naturale (de exemplu, apă, resurse minerale) și terenuri. Cu toate acestea, în bilanț sunt întotdeauna contabilizate separat la valoarea lor de cumpărare. Acest lucru se datorează faptului că proprietățile obiectelor naturale practic nu se schimbă după timp. O excepție pot fi zonele naturale unde are loc exploatarea minieră. În astfel de cazuri, intestinele sunt epuizate, astfel încât calculele sunt efectuate într-o formă ușor diferită.

Amortizarea nu poate fi acumulată pe organizații non-profit. Pentru imobilul în cauză, amortizarea este anulată în contul nr. 010, care este utilizat pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe. Dacă sistemul de operare este o clădire rezidențială (dormitor, clădire rezidențială, etc.), aceasta nu este nici dedusă prin contabilitate la costul amortizat. Excepție fac obiecte doar listate în bilanțul contului 03 și generează venituri.

Amortizarea este supusă unei proprietăți care se încadrează în oricare dintre următoarele condiții:

• este proprietatea organizației;
• constă în management operațional;
• acționează ca obiect de închiriere.

Legislația permite să nu acumuleze amortizarea și să elimine cheltuielile imediat după achiziționarea de mijloace fixe, dacă:

• Costul amortizabil al mijloacelor fixe - nu mai mult de 40.000 de ruble;
• Un sistem de operare este o broșură, o carte sau o altă publicație tipărită (prețul nu contează).

Procedura de amortizare

Pentru a înregistra un obiect în bilanț ca activ fix, nu contează la ce moment va începe să fie utilizat. Trebuie să fie într-o stare suficientă pentru utilizarea sa. Această regulă se aplică și proprietăților care fac obiectul unei înregistrări obligatorii la organele de stat. Orientările nr. 91n indică faptul că orice proprietate ar trebui înregistrată imediat după ce a fost calculat costul inițial al proprietății amortizabile. Adică, proprietarul nu trebuie să aștepte momentul legitimării autorității asupra obiectului, după ce a transmis documentele relevante autorității de înregistrare.

După luna în care a fost luată în considerare proprietatea, amortizarea începe să se acumuleze în fiecare lună. Perioada de angajare coincide complet cu durata de serviciu a mijloacelor fixe. În consecință, deducerile de amortizare se încheie după luna în care proprietatea este dedusă complet din bilanțul companiei sau organizației.

Amortizarea se acumulează uniform până la sfârșitul duratei de viață a instalației. Se oprește acumularea numai dacă:

• se realizează modernizarea și reconstrucția sistemului de operare, iar durata acestor lucrări este de peste un an;
• activele fixe au fost înghețate pentru o perioadă de trei luni.

Restul timpului, taxele de amortizare ar trebui să fie regulate. Amortizarea se percepe fără a ține cont de utilizarea mijloacelor fixe, chiar dacă munca este sezonieră sau dacă echipamentul este reparat la instalație.

Perioada de funcționare a sistemului de operare

Următorii parametri sunt luați în considerare pentru a calcula durata de viață utilă (STI) a unui obiect de proprietate:

• programul de lucru și numărul de schimburi;
• influența mediului agresiv din jur;
• durata de serviciu oferită în documentația de însoțire pentru sistemul de operare;
• restricții suplimentare la cerere (contractuale, de reglementare, legale etc.).

Fiecare companie stabilește în mod independent un JFS conform documentului PBU 6/97 din 01/01/1998. Majoritatea companiilor preferă să aplice clasificarea fiscală a activelor fixe, împărțită în diferite grupuri de amortizare. Această posibilitate a fost prevăzută printr-un Decret special al Guvernului Federației Ruse nr. 1, numit la 1 ianuarie 2002.

Metodele de determinare a STI, conform alineatului 7 din PBU 1/2008, sunt fără a fi fixate în politica contabilă a instituției. Perioada de aplicare predefinită nu trebuie revizuită, fără a conta acele momente în care organizația desfășoară lucrări de reparații pe sistemul de operare care crește performanța anterioară a instalației. Aceasta poate fi, de exemplu, modernizarea, reconstrucția și alte activități de restaurare.

Dar, în această situație, merită să acordăm o atenție deosebită faptului că fiecare instituție are dreptul statutar de a lua o decizie independentă cu privire la revizuirea reconstrucției obiectului reconstruit și dacă durata de serviciu trebuie modificată sau nu.

Sistemul de operare operat anterior

Dacă o organizație achiziționează un obiect care a fost deja utilizat, valoarea deprecierii este calculată în mod standard, dar cu includerea obligatorie a tuturor costurilor asociate cu achiziția acestui obiect.

În același timp, durata sa de serviciu trebuie redusă cu timpul utilizării efective de către proprietarul anterior. Și numai în acest caz, deprecierea este alocată pe baza timpului recent de serviciu al proprietății.

Metode de amortizare

În prezent, în practică, în contabilitate sunt utilizate mai multe metode de calculare a amortizării, pe baza p.18 din PBU 6/01. Când folosiți oricare dintre acestea, costul amortizat este calculat în primul rând - aceasta este o condiție necesară pentru calcule suplimentare.

Dacă metoda de depreciere a fost deja alocată instalației de operare, atunci aceasta nu poate fi modificată pe întreaga perioadă a funcționării sale. De asemenea, deseori în bilanț toate activele fixe sunt combinate în grupuri similare după tip (de exemplu, transport, structuri etc.).În același timp, pentru a simplifica calculele, pentru toate fondurile incluse în componența unui astfel de grup, se utilizează aceeași metodă de calcul al amortizării.

Cu toate acestea, trebuie menționat că principiul creării de grupuri omogene nu este deloc definit în documentele oficiale. Contabilii cu experiență recomandă însă crearea de grupuri de proprietăți, având în vedere scopul lor principal. În acest caz, puteți respecta orientările metodologice nr. 91n, unde există exemple de astfel de grupuri de obiecte precum transportul, clădirile etc. Regulamentul privind combinarea diferitelor sisteme de operare în grupuri trebuie înscris în politica contabilă a instituției.

Toate modificările documentelor organizatorice de contabilitate ar trebui să intre în vigoare la 1 ianuarie a anului următor anului adoptării ordinului aprobat. Această regulă se aplică, în special, modificărilor la care va fi supus calculul costului amortizat.

Compania, fără a ține cont de metoda aleasă de creditare a deprecierii, trebuie să calculeze în avans valoarea amortizării deducerilor amortizabile pentru anul respectiv. Excepție face calculul deducțiilor proporțional cu volumul în care amortizarea trebuie calculată în fiecare lună conform unei formule prestabilite.

liniar

Cel mai simplu și mai obișnuit calcul este metoda liniară pentru calcularea valorii amortizabile. Rezultatul acumulărilor în calculul amortizării anuale în acest caz se calculează ca fiind costul inițial al proprietății amortizabile, luând în considerare toate costurile posibile, înmulțite cu rata de amortizare, calculată din momentul funcționării proprietății.

formulă

• H_și = 100%: SPI,

unde n_și - rata de depreciere derivată și SPI - numărul de ani din viața de serviciu a activului.

• A_g = N_cu x N_și,

unde n_și - rata de depreciere derivată, P_cu - valoarea inițială de cumpărare a sistemului de operare, A_g - rata anuală de depreciere.

• A_m = A_g : 12,

unde a_m - amortizarea calculată pe lună, A_g - rata anuală de depreciere.

Echilibru redus

Utilizarea acestei metode este cea mai optimă în contabilitate, sub rezerva unei scăderi treptate a eficacității utilizării proprietății. Calculul amortizării anuale are loc datorită înmulțirii valorii reziduale, a ratei deprecieri deduse calculate din sistemul de operare SPI și al indicatorului de accelerație, care are o valoare de cel mult 3.

Mărimea coeficientului ar trebui să fie predeterminată în politicile contabile ale instituției. Organizațiile nu au autoritatea de a stabili spontan acest raport, atunci când este introdus, este necesar să se bazeze pe documente de reglementare care determină condițiile în care deprecierea accelerată este acceptabilă.

Formule de calcul

• A_g = O_cu x N_și x k_USK,

unde a_g - rata anuală de amortizare calculată, N_și - rata de amortizare derivată, K_USK - indicator de accelerație, О_cu - preț rezidual.

Valoarea reziduală a proprietății amortizabile este calculată ca valoarea inițială de cumpărare, minus toate deprecierile acumulate de-a lungul duratei de viață anterioare a proprietății.

Prin suma numerelor de ani SPI

Când se utilizează această metodă, amortizarea este egală cu înmulțirea costului de achiziție inițial de achiziție și a timpului rămas până la finalizarea JFS, și a divizării ulterioare prin expresia sumei a numărului de ani al JFS.

formulă

• A_g = N_cu x t_SPI : SCHL_SPI,

unde a_g - rata de depreciere pentru anul, SCHL_SPI - numărul total de ani SPI, CH_SPI - numărul de ani SPI, P_cu - Costul amortizat inițial al unui activ.

În proporție cu volumul producției

Acest tip de plăți de amortizare este contabilizat în fiecare lună ca valoare a tuturor produselor dezvoltate într-o anumită lună, înmulțit cu valoarea inițială de cumpărare a proprietății amortizabile și împărțit la întreaga producție pentru întreaga perioadă de utilizare.

formulă

• A_m = N_cu x ov_f : OB_n,

unde a_m - rata de amortizare lunară, OB_f - acoperirea producției lunare, P_cu - costul inițial bazat pe costul instalației, OV_n - acoperirea estimată a întregii producții pentru întregul timp.

exemple

În decembrie, Vinnie a achiziționat o linie de îmbuteliere a mierii, al cărei cost total a fost de 240 de mii de ruble, iar SPI - 5 ani. Este necesar să se calculeze deprecierea companiei achiziționate, ținând cont de toate condițiile existente.

1. Folosind metoda liniară.

H_și = 100% : 5 = 20%;

A_g = 240.000 x 20% = 48.000;

A_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Utilizarea reziduurilor reduse treptat la K_USK = 1.

H_și = 20%;

1 an: A_g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O_cu = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 ani: A_g = 192.000 x 20% = 38.400, O_cu=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 ani: A_g = 153.600 x 20% = 30.720, O_cu = 122 880;

4 ani: A_g = 122.880 x 20% = 24.576, O_cu=98 304;

5 ani: în ultimul an, rata amortizării finale este calculată ca valoare reziduală a proprietății amortizabile minus costul lichidării. Să presupunem că linia poate fi vândută după un an pentru 50.000 de ruble. Atunci amortizarea anuală va fi egală cu 48 304 (98 304 minus 50 000).

3. Scaderea valorii pentru numărul de ani acumulat de JFS.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 an: A_g = 240.000 x 5: 15 = 80.000;

2 ani: A_g = 240.000 x 4: 15 = 64.000;

3 ani: A_g = 240.000 x 3: 15 = 48.000;

4 ani: A_g = 240.000 x 2: 15 = 32.000;

5 ani: A_g = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Reducerea costului în funcție de volumul de ieșire.

Să presupunem că compania "Supercasserole" a achiziționat mașina pentru 120.000 de ruble. Conform documentației atașate, cu ajutorul acesteia puteți elibera o sută de mii de capace. Pentru prima lună au fost emise 9 mii de capace, pentru a doua - 5 mii.

1 lună: A_m = 120.000 x 9.000: 100.000 = 10.800 ruble.

2 luni: A_m = 120.000 x 5.000: 100.000 = 6.000 de ruble. și t. d.

În toate exemplele citate, costul de înlocuire amortizabil va fi amortizarea totală acumulată într-o anumită perioadă de timp. De exemplu, în ultimul caz, atunci când se calculează în două luni, acesta va fi egal cu 16 800 (10 800 + 6000).

Amortizarea activelor necorporale

Imobilizările necorporale sunt de următoarele tipuri:

• este vorba despre drepturi la programe, mărci comerciale, invenții, realizări selective, modele unice;
• reputația comercială a companiei este diferența dintre valoarea de achiziție a companiei și prețul activelor nete ale acesteia.

De obicei, perioada de utilizare a imobilizărilor necorporale este determinată de durata certificatului, de brevet de însoțire etc. Dacă este dificil de determinat, contabilul trebuie să îl identifice, ținând cont de PBU 14/2007. Perioada de operare retrasă nu poate fi mai mare decât durata de viață a companiei.

De obicei, deprecierea imobilizărilor necorporale se acumulează prin metoda liniară distribuită pe întregul ciclu de viață. Cu toate acestea, utilizarea metodelor suplimentare de depreciere este de asemenea permisă.

Angajamentele amortizate ale reputației comerciale ale companiei sunt efectuate timp de 20 de ani (dacă această perioadă nu depășește perioada companiei) într-un mod liniar. Această ordine de deduceri este predeterminată de punctul 44 din PBU 14/2007.

Un grup de imobilizări necorporale omogene trebuie să utilizeze aceeași metodă de amortizare. Costul amortizat al unui activ este calculat prin analogie cu mijloacele fixe.

Amortizarea instrumentelor financiare

Obligațiile financiare sunt plăți obligatorii ale unei entități ca urmare a aranjamentelor financiare. Activele financiare sunt prezentate dintr-o combinație de valori mobiliare și fonduri, ceea ce permite companiei să primească venituri suplimentare.

Amortizarea se percepe folosind metoda dobânzii efective ca diferență între prețul inițial de achiziție și prețul la momentul rambursării complete, minus retragerea datoriilor neperformante și deprecierea valorilor mobiliare. Iar costul amortizat este prețul de achiziție al activelor și pasivelor financiare minus plățile făcute pentru plata datoriei +/- amortizare.

O rată efectivă a dobânzii este necesară pentru a reduce plățile preconizate în timp. Reducerea se efectuează la o dobândă compusă. Cu alte cuvinte, rata efectivă este nivelul venitului în raport cu rambursarea acestora, indică rata de rentabilitate a finanțării.

Formula de calcul a dobânzii compuse:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

unde Fn este plăți viitoare, P este valoarea curentă a activului, I este rata dobânzii, n este perioada pentru care se calculează plata.

exemplu

Banca a emis un împrumut de 100 de mii de ruble, care trebuie rambursat după 5 ani, în valoare de 150 de mii de ruble.Înlocuind aceste date în formulă, se obține ecuația:

150.000 = 100.000 x (1 + i)⁵. De aici I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Atunci calculul dobânzii va arăta astfel:

1 an: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - cheltuieli amortizabile la sfârșitul anului;

2 ani: 108 450 x 1.0845 = 11 7614;

3 ani: 117 614 x 1.0845 = 127 552;

4 ani: 127 552 x 1.0845 = 138 330;

5 ani: 138 330 x 1.0845 = 150 000.

În mod similar, calculele sunt efectuate cu o rată a dobânzii deja cunoscută.

Pentru a rezuma

După cum se poate observa din toate cele de mai sus, costul amortizat este prețul de achiziție al activelor minus costul lichidării acestora. Deprecierea vă permite, de asemenea, să vă amortizați treptat întregul cost amortizat al proprietății cu eliberarea ulterioară a numerarului. Drept urmare, se dovedește că organizația sau întreprinderea achită integral costurile de achiziție a imobilelor.