Auditorul nu are capacitatea fizică de a verifica toate tranzacțiile comerciale cu o problemă serioasă atunci când numărul de operațiuni pentru perioada de raportare este semnificativ. În astfel de situații, dacă compania are un sistem suficient de control intern, are dreptul să aleagă un control de test în loc de controlul total al tuturor tranzacțiilor. Această abordare de audit acceptabilă de standarde aproape peste tot înlocuiește un audit documentar continuu al operațiunilor financiare și de afaceri ale unui subiect.
Practica actuală de audit
Monitorizarea tuturor tranzacțiilor și a înregistrărilor comerciale a fost o practică obișnuită în anii precedenți. În auditul modern, acest lucru este considerat învechit și practic nu se aplică. Auditorul nu este obligat să verifice toate tranzacțiile, el la nivelul său decide cu privire la măsura în care trebuie aplicată verificarea documentară într-o anumită organizație.
Metoda de eșantionare a auditului se bazează pe postulatele teoriei probabilităților. Se presupune că fiecare eșantion are caracteristici aproape identice ale datelor complete pe care le reprezintă. Selectarea și verificarea unei părți din înregistrările contabile din cantitatea totală de date similare oferă auditorului motive rezonabile pentru emiterea unui aviz obiectiv cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației.
Verificare la fața locului
În etapa de planificare, auditorul este la curent cu soldurile conturilor și înregistrările contabile care sunt mai susceptibile de a conține erorile. Aceste cunoștințe sunt utilizate în selectarea anumitor elemente de raportare, bilanțuri și clase de operațiuni cu privire la care vor fi efectuate procedurile de control.
Conceptul de eșantion de audit se referă la o anumită parte a înregistrărilor contabile selectate pentru verificarea documentară. Procentul de articole sau tranzacții examinate în detaliu este determinat de propria persoană, pe baza profesionalismului și experienței, a judecății auditorului și a corelației datelor obținute în timpul analizei eșantionului cu alte dovezi.
Selectarea operațiilor pentru teste
Standardele internaționale și naționale ale „eșantionului de audit” permit colectarea probelor de audit atât pe baza unui set de înregistrări statistice pentru analiză, cât și selectarea elementelor bazate pe materialitate, materialitate sau judecată profesională a auditorului fără a aplica un algoritm de sistem dat.
Standardul de audit 530 „Eșantionarea auditului” stabilește următoarele condiții pentru selectarea tranzacțiilor pentru verificarea detaliată:
- trebuie luate în considerare scopul procedurilor de control și caracteristicile clasei de operații;
- numărul de intrări ar trebui să fie suficient pentru un nivel acceptabil de risc ridicat;
- orice operațiune contabilă din setul general de înregistrări are șanse egale de includere în eșantion.
Selectarea articolelor pentru verificarea documentară
Metoda de selecție utilizată ar trebui să se asigure că fiecare unitate din eșantion este esențială pentru obținerea unor rezultate de ascultare fiabile statistic:
- ar trebui selectat un număr reprezentativ de înregistrări pentru fiecare clasă de operații;
- Angajații clienți nu trebuie să cunoască și să înțeleagă metoda de verificare adoptată de auditor;
- aceeași metodă nu trebuie utilizată în timpul auditului anului următor;
- eșantionul ar trebui să acopere întreaga perioadă și toate secțiunile tranzacțiilor financiare tipice;
- la selectarea tranzacțiilor, trebuie aplicat conceptul de materialitate;
- se acordă mai multă atenție înregistrărilor în care este posibilă fraudarea sau erorile;
- dacă fiabilitatea probelor este scăzută, este necesară creșterea dimensiunii eșantionului.
Scopul metodei de eșantionare a auditului ISA este evaluarea veridicității anumitor aspecte ale informațiilor contabile. Standardul se aplică atunci când numărul tranzacțiilor este mare, deoarece studiul total al tuturor operațiunilor în astfel de condiții va fi extrem de ineficient și intensiv în muncă. Cantitatea de date selectate pentru verificare ar trebui să fie suficientă pentru a obține o asigurare rezonabilă cu privire la exactitatea situațiilor financiare depuse de clientul de audit.
Criterii pentru validitatea concluziilor
Se disting următoarele tipuri de eșantion de audit - reprezentativ și nereprezentant. Dovezile de audit corecte pot fi obținute numai ca urmare a testelor unui grup selectat de înregistrări în care caracteristicile elementelor de interes pentru studiu corespund structurii setului global de date.
Dacă totalitatea tranzacțiilor conține distorsiuni semnificative, dar operațiunile selectate pentru procedurile de audit sunt practic fără distorsiuni, eșantionul nu este reprezentativ și poate duce la concluzii eronate.
Utilizarea eșantioanelor nereprezentante în timpul auditului crește semnificativ riscurile eșantionului de audit.
Metode de selectare a tranzacțiilor pentru verificare
Următoarele metode de audit pentru ISA sunt următoarele:
- Eșantionare bloc. Pentru studiu detaliat, este selectată o serie secvențială de elemente. Deși această metodă poate fi foarte eficientă, există riscul ca blocul de operațiuni să nu reflecte caracteristicile tuturor tranzacțiilor.
- Eșantionarea aleatorie. Nu există o abordare structurată a selecției elementelor.
- Judecata personala. Auditorul își folosește propria judecată pentru a selecta, poate, în favoarea tranzacțiilor care au cel mai semnificativ cost și un nivel ridicat de risc asociat cu acesta.
- Eșantionarea folosind un generator de numere aleatoare. Această abordare este cea mai corectă teoretic, dar poate necesita mai mult timp pentru a selecta operațiunile.
- Eșantionare stratificată. Auditorul împarte operațiunile în diferite secțiuni (de exemplu, costuri mari și mici), apoi selectează din fiecare secțiune.
- Eșantionare sistematică. Include elemente localizate în jurnalul de bord la intervale fixe, de exemplu, la fiecare al 20-lea element. Aceasta este de obicei o metodă de selecție destul de eficientă.
Minimizarea riscurilor
Orice metodă de eșantionare nu exclude complet riscurile. Ele sunt împărțite în:
- referitoare la selectarea înregistrărilor pentru verificare detaliată;
- nu are legătură cu ea.
Care este riscul eșantionului de audit în non-reprezentativitatea acestuia? Metoda de formare greșită sau un număr insuficient de elemente pot fi selectate și aplicate. Poate fi omisă o tranzacție care are un efect semnificativ asupra elementului bilanțului sau soldului contului. Aceste riscuri pot fi reduse prin creșterea numărului de înregistrări incluse în eșantion.
Riscul constatărilor incorecte ale auditului există atât în timpul verificărilor documentare selective, cât și totale. Motivul poate fi o cunoaștere insuficientă a specificului activității companiei, utilizarea unor proceduri de audit ineficiente sau inadecvate sau executarea necorespunzătoare a procedurii. Riscul este minimizat doar prin creșterea competenței auditorilor.
Etapele formării eșantionului de audit
Etapele creării unui eșantion necesar pentru evaluarea fiabilității elementelor din bilanț și a situațiilor financiare, atât în cazul metodelor statistice, cât și în cazul metodelor nestatistice, sunt următoarele:
- determinarea mărimii eșantionului;
- selectarea elementelor din eșantion și testarea acestora;
- evaluarea rezultatelor.
Dimensiunea optimă a eșantionului
Alegerea mărimii potrivite este extrem de importantă, deoarece numai pe baza datelor reprezentative se pot trage concluzii valabile pentru întregul set de elemente de raportare.
Mărimea eșantionului de audit este calculată în funcție de formule, iar principalele variabile din ele sunt riscurile de eșantionare, erorile admise și așteptate.Determinarea dimensiunii sale este afectată de scopul auditului, de identificarea și evaluarea eventualelor erori, de determinarea întregului set și de unități de eșantionare.
Concluzii din rezultatele testelor de control
După testarea elementelor eșantionului, se fac următoarele concluzii:
- Eficacitatea sistemului de control intern este evaluată. Testele de audit constau în verificarea disponibilității documentelor care certifică organizarea și funcționarea sistemului de control intern.
- Obținerea dovezilor absenței erorilor semnificative în soldul contului pe baza rezultatelor testelor semnificative.
- Evaluarea elementelor necesare pentru o evaluare independentă a entității auditate (prin teste semnificative) independent de managementul clienților.
- Identificarea și evaluarea erorilor posibile. În funcție de scopul procedurii de audit, este posibil să se determine tipul și numărul de erori, multe dintre acestea nefiind așteptate de către auditor în etapa de planificare a auditului. De exemplu, eșantionarea facturilor și reconcilierea acestora cu jurnalul de factură poate duce la identificarea calculelor TVA incorecte. Testele de control dezvăluie abateri de la comportamentul scontat, iar testele semnificative stabilesc erori de înregistrare.
Determinarea potrivirii populației și a unităților de eșantionare
Pentru a face acest lucru, auditorul trebuie să se asigure că elementele pentru testare sunt omogene, deoarece au fost selectate în conformitate cu criteriul stabilit. În general, cu cât moneda soldului este mai mare în termeni monetari, cu atât dimensiunea eșantionului este mai mare. Criteriul de mărime este cel mai utilizat.
Un alt criteriu este gradul de risc, în funcție de care sunt clasificate activele: activele cu risc ridicat sau mic de furt, de exemplu, numerar la îndemână - mijloace fixe. Indiferent de criterii, se va acorda o atenție adecvată anumitor elemente din eșantionul de audit. De exemplu, obligațiunile care au expirat vor fi testate în detaliu indiferent de materialitatea lor.
Procedura de emitere a unui aviz cu privire la rezultatele testării unui eșantion este relevantă numai dacă erorile găsite în acesta sunt aproximativ similare cu erorile din populația generală.
Conform teoriei probabilității, mărimea eșantionului este determinată după cum urmează:
- pentru un set de mai puțin de 5000 de operații, se ia în considerare întregul set de elemente;
- pentru o populație de peste 5.000 de tranzacții, mărimea este stabilită ținând cont de următoarele criterii: nivelurile necesare de securitate și acuratețe, marja de eroare, abaterea standard etc.
Un criteriu important pentru determinarea mărimii eșantionului de audit este nivelul de garanție a fiabilității avizului emis. Cele 20 de articole selectate pentru testare din fiecare clasă de operații nu vor fi reprezentative pentru nivelul de garanție de 90%. Concluziile bazate pe un astfel de eșantion se pot dovedi false.