Indemnizație de concediu în contabilitate

Prevederea pentru plata concediului, despre care vom discuta în acest articol, este o răspundere estimată, a cărei formare este prevăzută în PBU 8/2010. Acest document de reglementare este esențial pentru studiul problemelor de interes. Scopul reflectării în contabilitate și raportare a datoriilor estimate, precum și rezervele pentru vacanțe este de a face raportarea fiabilă și realistă. Acesta ar trebui să reflecte nu numai obligațiile pe termen scurt pe care organizația le-a asumat practic, dar și cele a căror implementare va veni în viitor.

Majoritatea angajaților, la o anumită dată de raportare, au zile de concediu neutilizate, care, în conformitate cu reglementările privind munca, angajatorul trebuie să furnizeze și să plătească (sau să plătească compensații în caz de concediere).

La orice dată de raportare, organizația evaluează obligațiile față de angajați (pentru a plăti zilele acumulate de vacanță neutilizate) și pentru buget (pentru primele de asigurare).

Aflăm despre cum să generați suma necesară pentru sarcinile de a studia rezerva de vacanțe în contabilitate în acest articol.

Conceptul de răspundere pentru valoare

Calculele sunt efectuate pe baza RAS 8/2010 „Datoriile estimate”. În conformitate cu prevederile prezentului document, organizațiile trebuie să formeze anumite rezerve stabilite și calculate pentru vacanțe în contabilitate.

Cu alte cuvinte, situațiile financiare ar trebui să conțină nu numai informații despre obligațiile documentare ale companiei față de contractori și terți, ci și informații despre costurile preconizate care sunt inevitabile.

Acestea includ:

• Viitorul personal de vacanță.
• Acuratări fiscale planificate.
• Costuri de la furnizor.

Odată cu furnizarea acestor informații, soldul devine fiabil, deoarece reflectă o imagine mai aproape de realitatea situației financiare a companiei.

Să aruncăm o privire mai atentă asupra conceptului de indemnizație de concediu.

În conformitate cu reglementările de muncă, fiecare angajat are dreptul la 28 de zile calendaristice de vacanță, iar în anumite cazuri legislative această cifră poate fi mai mare.

La fiecare dată de raportare, compania a acumulat zile de vacanță care nu au fost încă folosite de angajați. În consecință, la o anumită dată de raportare, sunt evaluate responsabilitățile companiei față de angajați pentru plata acestor zile și pentru fondurile pentru plata primelor de asigurare.

În conformitate cu punctul 3 din PBU 8/2010, toate companiile trebuie să reflecte aceste angajamente, cu excepția firmelor mici care pot utiliza metoda ușoară de contabilitate în contabilitate.

Lista criteriilor de clasificare a acestor organizații este specificată în Legea „Contabilitate” din 6 decembrie 2011 nr. 402-ФЗ.

Dacă compania nu respectă definiția unei întreprinderi mici, acumularea rezervelor de evaluare devine obligatorie. Lipsa acestor informații în conturi poate fi interpretată de autorități ca nerespectarea normelor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor.

Dacă compania alocă fonduri pentru a plăti rezerva pentru vacanțe, aceasta trebuie să fie înregistrată și în politica contabilă. Ordinea calculului său este reflectată și acolo.

De ce să creezi o rezervă

Mai sus, am aflat că în fiecare companie ar trebui să se coste cheltuielile pentru plata rezervei pentru vacanțe. Excepție sunt formele mici de organizații. Este posibil să nu determine costurile viitoare de vacanță. În contabilitatea fiscală, furnizarea este un drept al companiei, dar nu este o obligație.

Dacă organizația determină rezerva atât pentru contabilitate cât și pentru contabilitate fiscală, în orice caz, vor apărea diferențe în PBU 18/02.

Concluzia este că regulile de calcul sunt diferite. În contabilitate, este necesară o rezervă pentru a ține cont de obligația companiei de a plăti o taxă de concediu pentru restul zilelor pe care angajatul le-a câștigat deja. Aceasta este egală cu valoarea estimată a plății de concediu pe care angajații ar trebui să o primească. Scopul rezervei fiscale este de a ajuta organizația să modereze compensările cu privire la cheltuielile de vacanță pentru angajați. Pentru a calcula valoarea lunară a deducțiilor, costurile reale de muncă trebuie înmulțite cu un anumit procent.

Dacă societatea nu creează o rezervă obligatorie pentru concediul în contabilitate, funcționarii responsabili pentru aceasta se vor confrunta cu amenzi, care sunt interpretate ca nerespectarea brută a normelor de contabilitate pentru venituri și cheltuieli. În 2016, valoarea acestor sancțiuni a crescut de mai multe ori.

Conceptul de contabilitate

Indemnizația pentru plata vacanței este recunoscută drept provizion. Acesta este format pe baza regulilor prevăzute la articolul 324.1 din Codul fiscal al Rusiei.

Indemnizația pentru plata concediului este calculată pe baza câștigului mediu al angajaților. În acest caz, trebuie să se țină seama și de plățile de asigurare. Pentru formarea unei rezerve de vacanță sunt propuse următoarele condiții:

• În ultima zi a lunii.
• În ultima zi a sfertului.
• În ultima zi a anului.

Reflectarea contabilității

Operațiunile cu rezervă pentru salarii de vacanță se efectuează în conformitate cu prevederile PBU 8/2010 „Pasive estimate, pasive contingente și active contingente”.

În conformitate cu punctul 4 din PBU 8/2010, o obligație de evaluare este una pentru o organizație cu o sumă nedeterminată și o perioadă de îndeplinire care poate apărea pe baza unor acte normative și legislative.

În virtutea art. 114. 122 din Codul Muncii al Federației Ruse, organizația angajatoare trebuie să ofere personalului concediu anual, menținându-și locul de muncă (poziția) și câștigul mediu. Plățile pentru acordarea concediului anual plătit sunt unul dintre cazurile în care angajatorul oferă garanții care sunt efectuate pe cheltuiala sa.

Întrucât aceste costuri sunt obligația angajatorului, care au fost stabilite prin regulamente de muncă, prevederile pentru plata concediului de odihnă sunt recunoscute ca o datorie estimată. Este recunoscută în situațiile financiare ale organizației într-o sumă care reflectă o estimare monetară mai fiabilă a costurilor necesare pentru calculul acesteia.

În conformitate cu punctul 8 din PBU 8/2010, contabilitatea rezervelor pentru vacanțe este reflectată în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Dacă răspunderea estimată este recunoscută în funcție de natura sa, suma se percepe la costurile activităților obișnuite ale companiei. Există o altă opțiune pentru includerea lor în prețul unui activ.

Cea mai fiabilă estimare a costurilor este suma necesară pentru achitarea obligației la data raportării sau pentru transferul acesteia către o altă persoană.

Nu sunt stabilite procedurile de recunoaștere stabilite și metoda de determinare a valorii (în conformitate cu RAS 8/201). Pe baza alineatelor 4 și 7 din PBU 1/2008 „Politica contabilă a unei organizații”, compania, fără ajutorul altora, dezvoltă și stabilește în propria sa politică contabilă o metodă de calcul a rezervei estimate pentru vacanțe și procedura de recunoaștere a acesteia (o dată, în fiecare trimestru, în fiecare lună).

Calculul valorii datoriei estimate pentru sărbători ar trebui să fie supus calculului primelor de asigurare.

Organizația este obligată să furnizeze dovezi documentare privind validitatea evaluării acestui indicator.

Calculul rezervei de vacanțe și reflectarea prevederilor privind asigurarea acestei perioade pentru angajații din rapoartele contabile ar trebui să fie făcute la fiecare dată de raportare. În conformitate cu cerințele actuale ale legislației, bilanțul este pregătit o dată pe an la 31 decembrie.

Cu toate acestea, va crea mai exact și mai corect (în special pentru contabilitatea managerială) lunar rezerve pentru vacanțe, deoarece acest tip de cost depinde de numărul de angajați și de timpul de vacanță. Aceste valori se pot schimba frecvent.

Un calcul lunar al rezervei de vacanță necesită mult timp. Organizația trebuie să calculeze independent frecvența dorită a unei astfel de lucrări.

În contabilitate, o înregistrare a contului 96 este creată pentru a reflecta informațiile despre rezervele de plată pentru concediu. Acesta acumulează toate costurile preconizate ale companiei. Pentru fiecare tip este deschis un sub-cont special.

post

Luați în considerare înregistrările obișnuite ale rezervelor de vacanță pentru angajarea și anularea rezervelor în conformitate cu contul din contul 96 din tabelul de mai jos.

Rezerva se acumulează constant pe aceleași conturi ca și salariul angajaților. Plățile de asigurare sunt percepute după același principiu, dar în corespondență, luând în considerare rezerva și nu cu conturi de decontare cu fonduri extrabugetare.

Soldul din contul 96 al indemnizației de vacanță din raportare trebuie reflectat în pasivul bilanțului. Pentru aceasta există linia 1540 „Pasive estimate”.

Dacă rezervele pentru vacanțele viitoare în organizație sunt create doar în contabilitate, atunci baza pentru calcularea impozitului pe venit nu scade, dar apar diferențe fiscale temporare. Dacă politica contabilă a contabilității fiscale raportează că aceste costuri sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, devine posibil să fie făcută în modul specificat la art. 324.1 din Codul fiscal.

Crearea unei rezerve în scop fiscal este un moment voluntar, în funcție de decizia entității de afaceri.

Metoda de calcul

Deoarece formula utilizată pentru calcularea sumei rezervei nu este definită, orice companie o formează independent.

În acest caz, metoda dezvoltată ar trebui stabilită în politica contabilă.

Rezerva trebuie determinată pe baza faptelor activității organizației, iar calculul trebuie să fie justificat pe baza experienței companiei (și, eventual, pe anumite opinii ale experților).

Cu alte cuvinte, calculele trebuie să fie susținute de documente, să fie rezonabile, justificate logic și raționale.

Pentru a dovedi în timpul verificării cuantumul rezervelor acumulate pentru plata concediului, organizația trebuie să dețină următoarele documente:

• Metoda de calcul a rezervei stabilite în politica contabilă, care va oferi companiei o estimare fiabilă a valorii acestei obligații.
• Este necesar să se elaboreze un document primar, care să reflecte rezerva calculată. Pentru a face acest lucru, trebuie să atașați documentele inițiale, informații pentru calcule (o foaie de ore de lucru, salarii și așa mai departe).

Există mai multe metode pentru calcularea indemnizației pentru plata concediului. Luați în considerare unul dintre acestea, care este destul de precis, deoarece se bazează pe calcularea numărului real de zile de vacanță neutilizate și a venitului mediu zilnic al angajaților:

• Toți angajații întreprinderii trebuie împărțiți în departamente (departamente) pentru a determina conturile care le sunt aplicabile (20-26, 44 și așa mai departe).
• Trebuie să aveți date despre numărul de zile de vacanță de care are nevoie fiecare angajat. Determinarea rezervei de vacanțe în 1s nu este dificilă.
• Calculăm venitul mediu zilnic (SD) al angajaților pentru fiecare grup. Pentru a face acest lucru, împărțiți întregul salariu al angajaților pentru perioada selectată trecută (lună, trimestru) la numărul de zile calendaristice din această perioadă de timp, și apoi la numărul de persoane din fiecare grup identificat.

Formula este următoarea:

SD = З П / ДН / K,

unde: ZP - salariu pentru perioada (ruble).

ANM - zile calendaristice ale perioadei.

K este numărul de angajați din grup (sau compania în ansamblu).

Calendarul și zilele lucrătoare nu trebuie confundate. Acest lucru este foarte important să fie ținut sub control, întrucât durata perioadei în care o persoană ar trebui să fie în concediu este luată în considerare constant în zilele calendaristice.Prin urmare, veniturile pentru calcularea duratei concediului ar trebui să fie luate în considerare și în zilele calendaristice.

Calculul valorii rezervării în sine (ținând cont de plățile de asigurare din această rezervă)

Suma totală a rezervei va fi calculată folosind următoarea formulă:

P = (SDZ × K × BOTTOM) + (SDZ × K × BOTTOM) × SST,

unde: P - rezerva (ruble).

BOTTOM - zile de vacanță care nu sunt utilizate.

Сst - rata primei de asigurare (%).

O modalitate mai exactă de a calcula rezerva va fi calculele care sunt efectuate personal pentru fiecare angajat.

În acest caz, valoarea finală va consta în valoarea obligațiilor pentru fiecare angajat. Dacă numărul angajaților din companie este mare, acest proces va dura destul de mult.

Rezerve de vacanță și exemplu de calcul

Pentru a înțelege mai bine materialele de mai sus, luați în considerare calculul în organizația fictivă „Start”. Să presupunem că a reflectat în politica contabilă că rezerva pentru concediu este plătită în fiecare trimestru. Pentru a determina salariile și primele de asigurare, se utilizează contul 44, „Costuri de circulație”. Compania angajează 20 de persoane. Nu are motive să introducă rate de asigurare mai mici sau mai mari (rata totală a primelor este de 30,2%). La 31 martie 2017, datele pentru trimestru sunt următoarele:

• Numărul de zile de vacanță neutilizate este de 134.
• Pentru primul trimestru, salariul acumulat s-a ridicat la 678.000 de ruble.
• 91 de zile într-un sfert.

Metoda de calcul:

1. Calculați rezerva la 31/03/2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 ruble.

Mărimea rezervei este de 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1.299,891,28 ruble.

Pentru asigurarea postării vacanțelor:

Dt 44 „Costuri de circulație” Kt 96.01 - 998 380,40 ruble.

Dt 69 „Fonduri extrabugetare” Kt 96.01 - 301 510.88 ruble.

2. Adăugați date suplimentare la exemplul nostru pentru a afla cum se ajustează indemnizația de vacanță:

• La 31 martie 2017, rezervele și plățile de asigurare erau asigurate în valoare de 1.299.891,28 ruble.
• În trimestrul II, suma concediilor acumulate și a primelor de asigurare de la acestea s-au ridicat la 140.900 de ruble.
• Numărul zilelor de vacanță neutilizate la sfârșitul celui de-al doilea trimestru este de 120 de zile.
• Salariul pentru trimestrul 2 și numărul de angajați au rămas aceiași ca în perioada precedentă.

Drept urmare, la 30 iunie 2017, valoarea sumei de vacanță neutilizată a rezervei este de 1299.891,28 - 140.900 = 1.158.991.28 ruble.

Același indicator la 30 iunie 2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 ruble.

Mărimea rezervei este de 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 088,74 ruble.

Valoarea contribuțiilor la rezerve la sfârșitul celui de-al doilea trimestru:

1.164.081,74 (rezervă estimată) -1 158.991,28 (soldul de rezervă, soldul contului 96) = 5.090,46 ruble.

Dacă valoarea rezervei din contul 96 a depășit valoarea estimată la sfârșitul trimestrului, costurile ar trebui reduse. În cazul nostru, trebuie să plătiți o taxă suplimentară.

cabluri:

Dt 44, 69 mii Kt 96,01 - 5.090,46 ruble.

Contabilitate fiscală

Întrebarea modului în care se calculează rezerva vacanțelor în contabilitatea fiscală, analizăm în continuare.

Să începem cu prevederile privind plata pentru concedii în raportarea impozitelor. Poate fi creat doar de companii pe bază de angajare.

În consecință, organizațiile din STS sau NVD nu au această capacitate.

Pentru a găsi o rezervă, mai întâi trebuie să calculați două estimări pentru anul următor.

În primul rând, aceasta este suma plății pentru concediu. În al doilea rând, salariile. Ambele valori includ plățile de asigurare.

Calculăm procentul de deduceri la rezerve conform formulei:

PO = O / ZP,

unde: PO - procent din deducerile la rezervă.

Despre - suma aproximativă a plăților de concediu pentru anul următor și a plăților de asigurare.

RFP - costuri salariale planificate în anul următor, inclusiv plăți de asigurare.

Compania va crea deduceri la rezervă și le va include în costurile fiscale în fiecare lună, începând cu luna ianuarie.

inventar

La sfârșitul anului (de obicei 31 decembrie), este fundamental să luăm un inventar al rezervei și să comparăm costurile acumulate pe parcursul anului și costurile reale de vacanță. Diferența poate fi inclusă în remunerare.

Și ce se întâmplă dacă compania nu a folosit deloc rezerva? Totul va depinde dacă intenționează să îl perceapă anul viitor sau nu.

Dacă compania nu percepe o rezervă, aceasta va include excedentul de venit.

Dacă organizația a decis să creeze o rezervă pentru anul următor, ordinea de angajare variază. O companie nu poate include o anumită parte din costuri în venituri.Pentru că trebuie să găsești angajați care nu și-au folosit pe deplin zilele de vacanță programate pentru acest an. Apoi calculați valoarea prestațiilor pentru vacanța lor, ținând cont de plățile care sunt utile pentru plată în acest moment.

Rezultatul calculului va fi soldul rezervei, care poate fi reportat anul viitor.

concluzie

Acumularea rezervelor pentru plata concediilor în contabilitate este un proces care necesită forță de muncă. Cu toate acestea, este nevoie atât pentru manageri (pentru luarea deciziilor financiare corecte), cât și pentru contabili (pentru îndeplinirea condițiilor legii).

Trebuie menționat că crearea de rezerve pentru vacanțe este o obligație pentru companiile mari și un act voluntar pentru organizațiile mici. Cu toate acestea, multe organizații mari ignoră această cerință și nu creează rezerve, ceea ce duce la erori și inexactități în rapoarte. Factorii care determină crearea rezervei includ: frecvența calculării cuantumului rezervei, numărul de zile de vacanță neutilizate de către angajați, salariul mediu.

Principala diferență între contabilitatea și contabilitatea fiscală a rezervelor pentru vacanțe este că în contabilitate, prezența costurilor este un element obligatoriu. Dacă ignorați acest indicator, compania va fi sancționată. În impozit - alegerea este conducerea companiei în sine.

Principala normă care reglementează contabilitatea rezervelor este PBU 8/2010. Cu toate acestea, nu există un algoritm clar pentru calcularea indicatorului. Companiile formează un astfel de algoritm pe cont propriu și îl fixează în materialele politicilor contabile.