Pierderi tehnologice în producție bunuri, conform art. 254 din Codul fiscal se referă la costurile materiale în scopuri fiscale. Dispoziția corespunzătoare este consacrată la punctul 7 din acest articol. Să analizăm în continuare cum contabilizarea pierderilor de producție tehnologică mărfuri. 
Informații generale
Codul fiscal nu dezvăluie conceptul de „pierderi tehnologice în producție. "Ghiduri de reglementareAstăzi, ei definesc termenul într-o anumită industrie. De exemplu, conceptul este prezentat în Regulile aprobate pentru coacere, energie termică și alte întreprinderi. De asemenea, sunt instalate rate de pierdere a producției produse specifice industriei În cadrul temei analizate, recomandări metodologice privind utilizarea Ch. 25 Cod fiscal. Acestea conțin o indicație a motivelor pentru care tpierderi tehnologice în producție mărfuri. După cum se menționează în Recomandări, acestea sunt determinate de caracteristicile operaționale specifice ale echipamentelor pe care sunt fabricate produsele. În practică pierderi tehnologice în producție - asta este risipa. Acestea includ resturile de produse semifinite, materii prime, produse, produse care apar în timpul eliberării bunurilor, precum și obiecte care au pierdut caracteristicile consumatorului. Deșeurile pot fi returnate sau nerevenibile. Acestea din urmă nu sunt utilizate pentru eliberarea ulterioară a mărfurilor sau nu sunt vândute către terți.
nuanțe
În cursul transportului de active materiale, se pot produce pierderi tehnologice și pierderi naturale. Pentru a înțelege clar ce s-a întâmplat cu produsele, este necesar să se identifice cauzele afecțiunii. Dacă pierderile sunt cauzate de o modificare a caracteristicilor fizico-chimice, acestea sunt luate în considerare ca o scădere naturală. De exemplu, acestea pot fi asociate cu evaporarea apei. Dacă caracteristicile fizico-chimice rămân neschimbate, pierderile sunt considerate tehnologice. De exemplu, în timpul transportului, o parte din ciment a rămas pe pereții rezervorului. Proprietățile sale nu s-au schimbat. În consecință, astfel de pierderi sunt tehnologice.
Industria alimentară
În timpul producției de pâine în diferite etape, sunt generate diferite pierderi și costuri. Acestea din urmă includ astfel de cheltuieli, care sunt inevitabil determinate de procesul de gătire. Pierderile tehnologice în producția de pâine sunt asociate cu consumul de făină în depozit, o creștere a masei de produse finite. Ele pot fi eliminate fără a face compromisuri asupra calității. În instrucțiunile de stabilire rate de pierdere a producției mărfuri, deșeuri sunt furnizate:
- Înainte de etapa de amestecare a produselor semifinite. Acestea sunt asociate cu pulverizarea făinii în depozit și în compartimentul de cernut a făinii, înfășurarea pungilor și coborârea din plantele de cernut.
- De la frământare la plantare la cuptor. Ele sunt asociate cu dispersia făinii la tăierea aluatului, contaminarea acesteia.
Pierderi tehnologice în producția de produse lactate sunt de unică folosință și de nerefuzat. Acestea din urmă includ reziduuri de materii prime pe filtru, arderea și lipirea în aparat. Reziduurile sunt considerate a fi reziduuri în containere, conducte, etc.
Deșeuri specifice
Pierderile tehnologice în producția de sticle PET merită o atenție deosebită. Întreprinderile angajate în producerea unor astfel de mărfuri trebuie să asigure depozitarea corectă a deșeurilor.Majoritatea acestora sunt reciclabile. În prezent, există mai multe fabrici pentru prelucrarea containerelor din plastic în țară. Actele normative stabilesc cerințe stricte pentru asigurarea siguranței producției, care vizează prevenirea poluării mediului.
Prevenirea deșeurilor
Orice întreprindere ar trebui să ia măsuri pentru a reduce valoarea pierderilor. Măsurile care vizează prevenirea apariției de cantități mari de deșeuri ar trebui dezvoltate ținând cont de specificul industriei. De exemplu pierderi tehnologice în producția de cârnați redus prin răcire, expunere la un duș rece sau într-o cameră rece timp de 10-12 ore. Pentru a reduce consumul de făină, este necesar să se asigure utilizarea rațională la frământarea aluatului, pentru a preveni revărsarea bolurilor și a plantelor de fermentare. În plus, este important să protejați pungile să nu se ude, să monitorizați cu atenție utilitatea containerelor utilizate. O atenție deosebită trebuie acordată stării sistemului de aspirație, etanșeității liniilor de cernere a făinii. 
Materiale de construcție
Pierderi tehnologice în producția de beton constau în principal din reziduuri de ciment și pietriș. Dacă materiile prime nu îndeplinesc cerințele stabilite, acestea sunt examinate. În timpul depozitării, apar reziduuri de ciment prăjit. Nu este utilizat la fabricarea materialelor de construcție. Pierderi tehnologice în producția de beton asfaltic apar în principal din cauza frământării necorespunzătoare. La rândul său, acesta poate fi cauzat de nepotrivirea dozelor, de calitatea scăzută a materiilor prime etc. Deșeurile de amestec pot fi utilizate pentru recuperarea terenurilor. Trebuie menționat că, cu cât nivelul de automatizare și mecanizare la nivelul întreprinderii este mai mare, cu atât vor apărea mai multe deșeuri de materii prime și mai puține reziduuri ale amestecului, a căror calitate nu respectă GOST.
RDS 82-202-96
Acest act stabilește standarde pentru deșeurile dificile și pierderea de materii prime în construcții. Toate materialele sunt împărțite în mai multe grupuri. De exemplu, în conformitate cu RDS, coeficientul de pierdere minim al amestecului de asfalt nu trebuie să fie mai mare de 2%. Indicatorii sunt stabiliți pentru aproape toate materialele utilizate în industrie. Sunt utilizate în determinarea volumului total al deșeurilor în producția de produse finite. De exemplu calculul educației pierderi tehnologice în producția de cuie pe baza unui coeficient de 1.
impunere
Contabilizarea pierderilor de producție tehnologică efectuate ca parte a costurilor materiale. Dispozițiile relevante sunt consacrate de articolul 254 din Codul fiscal. Codul nu prevede nicio reglementare. Aceasta înseamnă că compania poate reflecta deșeurile în volumul în care au apărut. Condițiile obligatorii sunt Documentarea pierderilor tehnologice în producție și motivarea numărului lor. Aceste cerințe sunt stabilite prin articolul 252 din Codul fiscal. O indicație similară este prezentă în Ghidul de utilizare a cap. 25 din Cod. În timpul auditurilor fiscale, inspectorii vor acorda o atenție specială documentației, care confirmă valoarea pierderilor tehnologice. 
Argumentare
Într-una din scrisorile Ministerului Finanțelor, se explică faptul că standardele pierderilor tehnologice sunt determinate de întreprindere în mod independent pe baza specificului tipului de activitate, materiilor prime specifice. Indicatorii corespunzători sunt fixați în acte speciale. Întrucât una dintre ele este o hartă tehnologică. Forma sa este dezvoltată de întreprindere în mod independent. Traseul indică procentul sau numărul de pierderi admisibile de materiale / materii prime pentru fiecare tip de produs.
control
Calculul pierderilor tehnologice în producție compania poate efectua mărfuri în mod independent (dacă există angajați adecvați). Organizația poate contacta și companii specializate implicate în cartografierea materiilor prime. Dacă compania are angajații săi competenți, atunci trebuie să monitorizeze constant cantitatea de deșeuri efective. Dacă suma depășește norma aprobată la întreprindere, inspectoratul fiscal poate percepe impozit suplimentar pe venit. Creșterea se poate datora, de exemplu, utilizării de materiale subordonate. Pierderile crescute în acest caz trebuie documentate. Pentru aceasta, un act în formă arbitrară este permis. Poate indica, de exemplu, că, din cauza lipsei sumelor necesare de bani, s-a decis achiziționarea de materii prime de calitate inferioară, care diferă de cea prevăzută în card. Prin urmare, utilizarea sa poate duce la creștere pierderi tehnologice în producție mărfuri. Dacă excesul cantității de deșeuri stabilit a devenit regulat, este recomandabil să revizuim harta.
Reguli privind eliminarea deșeurilor
Datorită faptului că pierderile tehnologice se referă la costurile materiale, procedura de recunoaștere a acestora drept costuri este reglementată de articolul 272 din Codul fiscal. Conform prevederilor sale, reflectarea deșeurilor se realizează la data transferului de materiale în atelierul de eliberare a mărfurilor. La evaluarea pierderilor, este necesar să se țină seama de faptul că costul bunurilor și materialelor din rapoartele contabile și fiscale este format în moduri diferite. În ultimul caz, nu se aplică cheltuielilor și cheltuielilor nefuncționale, reflectate într-o ordine specială. În consecință, suma din rapoarte poate să nu se potrivească.
Calculul pierderilor tehnologice în producție
Se realizează pentru identificarea cuantumului costurilor directe atribuibile restului salariului. Întreprinderile care prelucrează și prelucrează materiile prime folosesc cantitatea de materiale transferate în producție timp de 1 lună la calcul. În același timp, nu trebuie să uităm de prevederile articolului 319 din Codul fiscal. Acesta indică faptul că indicatorul este luat minus pierderi tehnologice. Luați în considerare un exemplu. Să presupunem că din 500 kg de fier vechi eliberat pe linie, 50 kg rămân ca parte a resturilor. Pierderile tehnologice s-au ridicat la 5 kilograme. Valoarea costurilor directe pentru august 2016 este de 20 de mii de ruble. Să presupunem că întreprinderea nu a lucrat în curs la începutul lunii. În consecință, este posibil să se identifice cuantumul costurilor directe care vor rămâne în salariu la sfârșitul lunii:
20.000 x 50 / (500-5) = 2020 ruble. 
Punct important
Este necesar să se facă distincția între deșeurile returnabile și pierderile tehnologice. Atât acestea, cât și acestea apar în procesul de eliberare a mărfurilor. Cu toate acestea, în conformitate cu art. 254 din Codul fiscal, deșeurile reziduale sunt denumite resturi de materiale, materii prime, semifabricate, lichide de răcire și alte resurse care au apărut în timpul producției de produse, muncă, servicii, proprietăți ale consumatorilor pierdute parțial. În această privință, sunt utilizate cu costuri crescute (producție redusă de bunuri) sau nu sunt utilizate în scopul lor prevăzut. Astfel, principala diferență constă în posibilitatea utilizării sau revânzării ulterioare către un terț.
Pierderi tehnologice în producție: cablare
Deșeurile irevocabile nu aduc beneficii economice întreprinderii. În consecință, acestea nu pot fi contabilizate ca active și evaluate. Dispozițiile relevante sunt prezente în Conceptul situațiilor financiare din economia de piață a Federației Ruse. Reguli similare privind pierderile de producție tehnologică sunt întărite de o serie de recomandări din industrie.
Recuperare TVA
În procesul de compensare a costurilor ca pierderi tehnologice de producție sau pierderi naturale, specialiștii au adesea dificultăți. În primul rând, se pune întrebarea - este necesară restabilirea TVA, a cărei sumă este necesară pentru astfel de cheltuieli.Dacă vorbim despre pierderi care au avut loc în limitele fixate de întreprindere, atunci nu există cerințe fiscale în Codul fiscal. În consecință, nu este necesară restabilirea TVA-ului. Ministerul Finanțelor a clarificat pierderile în exces într-o scrisoare din 2004. Ministerul a indicat, în special, că, în cazul identificării unei deficiențe materiale, impozitul este supus recuperării. Acest lucru se datorează faptului că facilitățile pensionate nu sunt utilizate în operațiuni impozabile. În consecință, autoritățile de reglementare vor solicita restabilirea TVA în timpul inspecțiilor. Dar, potrivit unor experți, această poziție este contrară prevederilor Codului fiscal. Prin urmare, plătitorul are dreptul să nu recupereze impozitul atribuit pierderilor.
Cazuri excepționale
Între timp, obligația de restabilire a TVA este consacrată de articolul 170 din Codul fiscal. Clauza 3 spune că atunci când un plătitor acceptă sume de impozitare în cazurile specificate la clauza 2 din aceeași normă, sumele corespunzătoare de TVA ar trebui să fie deduse bugetului pentru rambursare sau deducere. Articolul 2 conține o listă închisă a acestor situații:
- Produsele sunt utilizate în operațiuni care nu sunt supuse impozitării (scutite de aceasta).
- Locul de vânzare a mărfurilor este teritoriul Rusiei.
- Produsele sunt achiziționate de către entități care nu au statut de contribuabil sau sunt scutite de obligații bugetare.
- Achiziția de bunuri este asociată cu operațiuni care nu sunt recunoscute ca vânzări în conformitate cu articolul 146 din Codul fiscal (clauza 2).
Prevederile specificate la art. 170 din Cod nu stabilește motivele recuperării impozitelor în cazul pierderilor tehnologice de producție care depășesc standardele. Mai mult, în cap. 21 din Codul fiscal nu există nicio directivă directă în acest sens. În consecință, plătitorul are dreptul de a nu restabili TVA-ul acceptat anterior pentru deducere în cazul pierderilor în exces. În același timp, entitatea economică trebuie să evalueze toate riscurile, ținând cont de specificul activităților sale și, dacă este necesar, să se pregătească pentru proceduri în instanță.
exemplu
Luați în considerare modul în care este posibilă determinarea dimensiunii pierderilor. Să zicem că o întreprindere produce mărfuri din fier vechi. Norma pierderilor tehnologice de producție este de 1%. În primul trimestru 2015, compania a primit un împrumut pentru achiziționarea de materii prime. În luna iulie a aceluiași an, 500 kg de resturi au fost achiziționate în detrimentul fondurilor împrumutate, la un cost de 20 de ruble / kg. Împrumutul a fost rambursat cu dobândă. Valoarea% înainte de adoptarea valorilor a fost de 200 de ruble. În august, compania a eliberat toate materiile prime în producție. În trimestrul al treilea, compania va putea reflecta 5 kg de resturi (500x1%). Să presupunem că volumul pierderilor reale s-a încadrat în standard. În raportarea fiscală, valoarea lor va fi de 100 de ruble. (20 ruble. X 1% x 500 ruble.). Valoarea dobânzii la împrumut ar trebui atribuită cheltuielilor care nu operează, în conformitate cu prevederile articolului 65 din Codul fiscal. În contabilitate, acesta este inclus în costul real al materialelor bazat pe RAS 5/01. În acest caz, prețul inițial al fierului vechi va fi de 10.200 de ruble. (20 x 500 + 200). La rândul său, costul pierderilor de producție tehnologică va fi de 102 ruble.
Declin natural
Deoarece acționează prin pierderea sub forma reducerii greutății mărfurilor, păstrându-și calitatea în conformitate cu cerințele. Declinul natural este o consecință a modificărilor caracteristicilor fizico-chimice sau biologice. Cu alte cuvinte, este un indicator al valorii admisibile a pierderilor irecuperabile. Acest indicator este determinat de:
- În procesul de stocare a bunurilor materiale - pentru întreaga perioadă, prin compararea masei sale cu greutatea mărfurilor acceptate efectiv la depozit.
- La transportarea mărfurilor și a materialelor - prin compararea masei date în hârtiile însoțitoare cu greutatea produselor acceptate de destinatar.
Caracteristicile compoziției
Declinul natural nu include:
- Pierderi tehnologice.
- Deșeuri din căsătorie.
- Pierderi ale valorilor apărute în timpul transportului și depozitării în legătură cu încălcarea cerințelor condițiilor tehnice, standardelor, regulilor de funcționare, imperfecțiunii echipamentului de protecție, deteriorării ambalajului etc.
Compoziția pierderii naturale nu include, de asemenea, deșeurile provenite din reparația, prevenirea echipamentelor utilizate pentru depozitarea și transportul mărfurilor și materialelor. Nu include toate tipurile de pierderi de accidente. 
standarde
Atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, pierderile generate de declinul natural sunt stabilite în conformitate cu normele aprobate de Guvern. În acest caz, înainte de introducerea de noi indicatori, coeficienții precedenți continuă să funcționeze. Merită să spunem că prezența standardelor aprobate nu înseamnă că compania poate scrie automat sumele calculate la costuri. În primul rând, este necesar să se stabilească deficitul real sau discrepanța dintre informațiile specificate în documentele de însoțire și disponibilitatea reală a obiectelor la acceptarea lor. Cu alte cuvinte, ar trebui înregistrat faptul pierderilor și dimensiunea totală a acestora. În situațiile financiare, sumele identificate sunt atribuite DB SCH. 94. După aceasta, valoarea limită este calculată în conformitate cu indicatorii normativi.
depozitare
Dacă materiile prime care au ajuns la întreprindere, înainte de a fi trimise pe linia de producție, sunt în stoc (la congelator, frigider), poate apărea o scădere naturală. Aspectul său este posibil în raport cu mărfurile deja eliberate, dar nu vândute. Lipsa detectată trebuie reflectată în dB sc. 94 și cd din conturile respective. Dacă scorul este compensat. 10, atunci declinul natural va acționa ca parte a costului de producție. În consecință, suma va fi reflectată în conturile care rezumă informații despre costuri. Acestea includ sch. 20 și 25. Dacă se detectează pierderi de bunuri și produse finite, scăderea naturală trebuie reflectată în dB cf. 44. Pierderile în exces sunt prezentate în contul de debit. 91.2.
transport
Materialele lipsă sau deteriorate găsite la primirea materialelor primite sunt luate în considerare într-o anumită ordine. Determinarea sumelor se realizează prin înmulțirea cantității identificate cu valoarea de vânzare (contractuală). Aceasta se referă la prețul stabilit de furnizor. Alte sume, inclusiv costurile de transport și TVA aferente acestora, nu sunt reflectate. Daunele și lipsurile sunt debitate de pe cd-ul contului curent în corespondență cu dB cf. 94. Acestea sunt atribuite costurilor de transport și achiziții sau conturilor abaterilor din valoarea stocurilor (cf. 16). Suma TVA din partea care se încadrează pe o scădere naturală, compania poate accepta pentru deducere conform regulilor generale. 
în plus
Reflectarea materialelor deteriorate și lipsă, care depășesc normele de pierdere naturală, se efectuează la cost real. Mai mult, include:
- Prețul materiilor prime fără TVA. Dacă se constată o lipsă sau o deteriorare a mărfurilor accizabile, se vor ține seama de accize.
- Valoarea costurilor de transport și achiziții plătite de către cumpărătorul produsului. Mai mult, se ia în considerare în partea referitoare la materialele deteriorate sau lipsă.
- Suma TVA asociată cu costurile de transport care rezultă din achiziție și costul materiilor prime.
Pierderile excesive trebuie recuperate de la cei responsabili. Dacă acest lucru nu este posibil, acestea sunt anulate pentru a reduce rezultatele financiare și nu sunt acceptate pentru a reduce baza atunci când se calculează impozitul pe venit.